Baixa de soci cooperativista amb devolució de capital: Tributació
Assenyala la DGT que la reducció de capital d’una cooperativa derivada de la baixa d’un dels cooperativistes amb devolució de les seves aportacions, constitueix fet imposable de la modalitat d’operacions societàries, amb el que el soci haurà de procedir a presentar el model 600, o el que, si s’escau, hagi establert la referida comunitat en virtut de les seves competències normatives.
Un soci d’una cooperativa pretén donar-se de baixa de la mateixa i exercir el seu dret a la devolució de les aportacions a l’capital social, tant les obligatòries per adquirir la condició de soci com les voluntàries, sense que de la referida operació es deriva cap increment patrimonial per al soci. Pel que fa a la reducció de capital que té lloc a l’produir-se la baixa de l’soci i retornar-íntegrament la seva aportació obligatòria a el capital social, planteja tres qüestions que són contestades per la Direcció General.
Està subjecta aquesta reducció de capital a ITP i AJD i, si és així qui està subjecte, si el soci o la societat?
Considera la DGT en la seva contestació que la constitució de societats, l’augment i disminució del seu capital social i la dissolució de societats són operacions societàries subjectes a l’ITP i AJD, de manera que la societat, està obligada a el pagament de l’impost a títol de contribuent , en la constitució de societats, augment de capital, trasllat de seu de direcció efectiva o domicili social i aportacions dels socis que no suposin un augment de l’capital social.
En la dissolució de societats i reducció de capital social són els socis, copropietaris, comuners o partícips els obligats pels béns i drets rebuts.
En la Llei 20/1990, sobre règim fiscal de les cooperatives, es determina un règim de beneficis fiscals, distingint segons es tracti de cooperatives que puguin classificar-se com protegides o especialment protegides.
Són considerades com cooperatives protegides, als efectes d’aquesta Llei, les entitats que, sigui com fos la data de la seva constitució, s’ajustin als principis i disposicions de la Llei General de Cooperatives o de les Lleis de cooperatives de les comunitats autònomes que tinguin competència en aquesta matèria i no incorrin en cap de les causes previstes a l’article 13 de l’esmentada Llei.
Les cooperatives protegides gaudeixen en l’ITP i AJD d’exempció respecte dels actes, contractes i operacions següents:
-Les actes de constitució, ampliació de capital, fusió i escissió.
-La constitució i cancel·lació de préstecs, fins i tot els representats per obligacions.
-Les adquisicions de béns i drets que s’integrin en el fons d’educació i promoció per al compliment dels seus fins (L 20/1990 art.33.1.a., b. I c.).
La mateixa Llei estableix que es consideraran especialment protegides i podran gaudir dels beneficis tributaris, les cooperatives protegides de primer grau de les classes següents:
- Cooperatives de treball associat.
- Cooperatives agràries.
- Cooperatives d’explotació comunitària de la terra.
- Cooperatives de la mar.
- Cooperatives de consumidors i usuaris.
Aquestes cooperatives, a més dels beneficis esmentats anteriorment, exempció per a les operacions d’adquisició de béns i drets destinats directament a l’acompliment dels seus fins socials i estatutaris.
Per tant, aplicat a aquest cas, la reducció de capital constitueix fet imposable de la modalitat d’operacions societàries, recaient sobre els socis, pels béns i drets rebuts, la condició d’obligats a el pagament de l’impost.
Està exempta la reducció de capital?
Respon la DGT que l’exempció establerta en l’article 33 de la Llei 20/1990, de 19 de desembre, sobre Règim fiscal de les cooperatives (EDL 1990/15524), a què es remet l’article 45.IB15 de el Text Refós de la ITP i AJD, es refereix exclusivament a determinades operacions societàries en què la condició de subjecte passiu recau sobre la societat cooperativa, sense aconseguir, per tant, a el supòsit que ara s’examina en el qual la societat redueix capital, sent subjecte passiu el soci i no l’entitat cooperativa.
És necessari que el soci o la societat hagi de presentar un formulari de liquidació (600).
Donada la subjecció, sense exempció, de l’operació plantejada, correspon a l’soci procedir a l’autoliquidació de l’impost com s’estableix a l’article 51 de l’Text refós de l’impost i 98.1 i 101.1 del seu Reglament, aprovat per Reial Decret 828/1995, de maig 29
Per tant, el soci haurà de procedir a presentar a la comunitat autònoma competent el corresponent model 600 o el que, si s’escau, hagi establert la referida comunitat en virtut de les seves competències normatives.