El desafiament fiscal quant a l’ús mixt de vehicles d’empreses

En l’actualitat, existeixen diverses qüestions fiscals al moment d’utilitzar un vehicle d’empresa en l’àmbit particular i diversos enfocaments en relació amb l’IRPF i IVA que les empreses han de tenir en compte.

Quan un vehicle d’empresa s’utilitza tant per a fins laborals com per a ús personal fora de l’horari de treball, es considera una retribució en espècie i s’inclou en la nòmina del treballador, tributant en l’IRPF i cotitzant a la Seguretat Social.

Pel que fa a l’IVA, en tractar-se d’un vehicle d’ús mixt, l’empresa podrà deduir-se el 50% de l’IVA suportat.

És usual que moltes empreses comprin vehicles per a proporcionar-los als seus empleats, com succeeix amb els comercials o qualsevol treballador que necessita viatjar amb freqüència. No obstant això, la gestió d’aquests vehicles, en particular el seu tractament fiscal, planteja nombroses incerteses i desafiaments per a l’empresa, ja que els empleats, a més d’usar el cotxe per a temes laborals, l’utilitzen també a nivell personal fora de l’horari de treball.

Actualment, la fiscalitat en relació a l’ús mixt de cotxes d’empresa ha plantejat interrogants sobre la tributació adequada i els aspectes legals involucrats en aquesta mena de situacions. Aquesta dualitat en l’ús ha portat a les autoritats fiscals a buscar una forma equitativa de gravar el benefici que els empleats obtenen en gaudir d’aquests vehicles per a fins particulars.

Existeixen 4 aspectes clau a nivell jurídic en la utilització dels cotxes d’empresa

1. Valoració de la retribució en espècie: Una qüestió essencial radica en com determinar el valor monetari del benefici en espècie derivat de l’ús personal d’un cotxe d’empresa. La valoració precisa d’aquest benefici és crucial per a calcular els impostos adequats que els empleats haurien de pagar, per la disposició del vehicle en el seu àmbit personal.

2. Documentació i registre: Com és norma general en l’àmbit tributari, la càrrega de la prova correspon a qui exercita el seu dret. En aquest cas, l’empresa i el treballador són els encarregats d’acreditar davant l’Administració l’ús professional del vehicle, amb aquesta finalitat, és fonamental que les empreses mantinguin registres exhaustius dels quilòmetres recorreguts i del propòsit de cada viatge realitzat amb el vehicle. Això permetrà realitzar una revisió adequada i determinar la proporció d’ús personal i professional de l’automòbil.

3. Normatives fiscals i jurisprudència: Davant la inseguretat generada pels diferents criteris manifestats per l’Administració i els tribunals, en recents dates la AEAT ha publicat una nota en la qual aclareix quals són els criteris aplicables a aquesta mena de retribució.

4. Planificació fiscal: Davant el creixent escrutini dels ens fiscals, les empreses han de considerar acuradament la planificació fiscal entorn de l’ús de cotxes d’empresa. La implementació de polítiques clares i mesures de compliment pot ajudar a evitar sancions i controvèrsies.

Tractaments fiscals de cotxes d’empresa a l’efecte d’IRPF i IVA

D’acord amb l’últim criteri fixat per la AEAT, quan un vehicle d’empresa s’utilitza tant per a fins laborals com per a ús personal fora de l’horari de treball, es considera una retribució en espècie i s’inclou en la nòmina del treballador, tributant en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF) i cotitzant a la Seguretat Social.

Existeixen diferents escenaris per a calcular aquesta retribució en espècie, entenent per aquesta el temps que el vehicle es troba a la disposició del treballador per al seu ús particular:

• Lliurament en propietat del vehicle al treballador: S’inclou en com a retribució del treball en espècie el cost d’adquisició del vehicle i els impostos associats a la seva compra. Cal tenir en compte, que la retribució en espècie no pot ser superior al 30% del total del salari anual que rep el treballador.
• Ús del vehicle pel treballador sense adquirir la seva propietat: Si el vehicle és propietat de l’empresa, la retribució en espècie és del 20% anual del cost d’adquisició del vehicle, sense que es tingui en compte la seva depreciació; si no és propietat de l’empresa (rènting), serà el 20% anual del valor de mercat del vehicle si fos nou.
• Ús del vehicle pel treballador amb lliurament posterior: Durant el període d’utilització, la retribució en espècie és del 20% anual sobre el valor de mercat si fos nou; si hi ha lliurament posterior al treballador, es considera el preu de mercat del cotxe usat en el moment del lliurament, considerant l’ús anterior.

A més, es poden aplicar reduccions en el cas de vehicles eficients energèticament:

• Vehicles amb emissions de CO2 menors a 120 g/km i valor de mercat (abans d’impostos) no superior a 25.000 euros: 15%.
• Vehicles híbrids o propulsats per motors de combustió interna, sempre que el valor de mercat (abans d’impostos) no sigui superior a 35.000 euros: 20%.

Els vehicles elèctrics de bateria (BEV), elèctrics d’autonomia estesa (E-REV) o elèctrics híbrids endollables (PHEV) amb una autonomia mínima de 15 km, sempre que el valor de mercat (abans d’impostos) no sigui superior a 40.000 euros: 30%.

Quant a l’IVA, en tractar-se d’un vehicle d’ús mixt, la Llei estableix una presumpció per la qual empresa podrà deduir-se el 50% de l’IVA suportat. En el cas que l’ús del vehicle sigui de més del 50% podrà intentar deduir-se més d’aquest import, però Hisenda imposa bastantes restriccions a aquesta possibilitat, ja que considera que ha d’utilitzar-se el criteri de la disponibilitat per a fins particulars, tant en el cas de l’IVA com en l’IRPF. Aquest criteri ha estat concretat per l’Audiència Nacional com la totalitat del temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors, de tal manera que es tindrà en compte les hores previstes en el conveni col·lectiu i el temps de disponibilitat per als treballadors, concretat en:

• Caps de setmana.
• Festius.
• Vacances.
• Horari fora de la jornada de treball.
• Dies laborables.
  

Qualsevol dubte que els sorgeixen respecte a aquest tema no dubtin a dirigir-se a nosaltres, telefònicament a Carles Monfort Codina o al seu e-mail cmc@btsasociados.com, estarem encantats a atendre’ls.