Exempció de transmissió de nua propietat d’habitatge habitual amb reserva de l’usdefruit i lloguer

L’exempció prevista en la LIRPF art.33.4.b no es perd pel fet que la usufructuària, major de 65 anys, llogui a un tercer l’habitatge la seva nuda propietat va ser transmesa amb anterioritat a un dels seus fills.

La consultante, major de 65 anys, planteja a la DGT si a l’transmetre la nua propietat al seu fill, reservant-se l’usdefruit, resulta d’aplicació l’exempció prevista en la LIRPF art.33.4.by, si escau, si perdria el dret a la mateixa si com usufructuària arrendarà posteriorment l’habitatge a un tercer.

La transmissió de l’habitatge generarà en la consultante un guany o pèrdua patrimonial (LIRPF art.33.2). L’import d’aquesta, es determina per la diferència entre els respectius valors d’adquisició i de transmissió.

Estan exemptes de l’impost els guanys patrimonials que es posin de manifest en ocasió de la transmissió del seu habitatge habitual per majors de 65 anys o per persones en situació de dependència severa o de gran dependència de conformitat amb la Llei de promoció de l’autonomia personal i atenció a les persones en situació de dependència (LIRPF art.33.4.b).

S’entén que el contribuent està transmetent el seu habitatge habitual quan aquesta edificació constitueix el seu habitatge habitual en aquell moment o hagi tingut aquesta consideració fins a qualsevol dia dels dos anys anteriors a la data de transmissió (RIRPF art.41 bis.3).

És criteri de l’Administració que, els beneficis fiscals relacionats amb la residència habitual de l’contribuent estan lligats a la titularitat de ple domini, encara que sigui compartit, de l’immoble (DGT 14-10-00 1867-1800; DGT CV 4-5-06 V0845-06 i DGT CV 30-6-06 V1278-06).

En base a l’anterior conclou la DGT:

• En cas que es l’habitatge transmès compleixi el que disposa l’RIRPF art.41 bis i, sent la consultante major de 65 anys i disposar d’el ple domini sobre l’habitatge, el guany patrimonial generat per la transmissió de la nua propietat de la seva habitatge habitual reservant-se l’usdefruit vitalici, està exempta.
• En relació amb la segona qüestió plantejada, tenint en compte que l’usufructuari pot aprofitar per si mateix la cosa usdefruitada, arrendar a un altre i alienar el seu dret d’usdefruit, encara que sigui a títol gratuït (CC art.480), la usufructuària pot arrendar la habitatge sense perdre per això el dret a l’exempció prevista en la LIRPF art.33.4 en relació amb la prèvia venda de la nua propietat.