IP: Efectes d’acceptació o repudiació d’una herència

Assenyala la DGT que quan una persona accepta una herència i es converteix en hereu, ha de declarar en el seu autoliquidació els béns heretats en tots els exercicis en què s’hagi meritat l’IP, des de la mort del causant. Quan repudia l’herència, no ha d’incloure els béns corresponents a la porció hereditària repudiada, ja que en cap moment van entrar en el seu patrimoni.

El pare del consultante va morir fa 17 anys sense fer testament. Els fills del mort són els primers hereus legals en la successió hereditària. En el seu moment no es va liquidar l’ISD ni, fins al moment, s’ha fet acceptació d’herència. A causa de deutes de l’IBI a nom del pare, alguns dels germans tenen pensat repudiar el dret a heretar, de forma pura, simple i gratuïta.

Considera la Direcció General que el fet imposable de l’IP consisteix en la titularitat pel subjecte passiu, en el moment de la meritació de l’impost, d’un patrimoni net. Pel que fa a la titularitat, cal atendre a les normes sobre titularitat jurídica que siguin aplicables en cada cas, fins i tot les relatives a les disposicions reguladores del règim econòmic del matrimoni ia la legislació civil aplicable en cada cas a les relacions patrimonials entre els membres de la família.

En el supòsit analitzat (acceptació i repudiació d’herència), el precepte principal en relació a les normes de titularitat jurídica, és aquell en virtut del qual s’estableix que els efectes de l’acceptació i de la repudiació es retrotreuen sempre al moment de la mort del causant.

D’acord amb aquest precepte, quan el cridat a succeir accepta l’herència i es converteix en hereu, la seva adquisició hereditària es considera produïda, sense solució de continuïtat, en el moment de la defunció del causant. En conseqüència, és l’hereu qui ha de declarar, si autoliquidació de l’IP, els béns heretats (ja siguin procedents de la repudiació o no) en tots els exercicis en què s’hagi meritat l’impost, des de la mort del causant.

En canvi, quan repudia l’herència, no ha d’incloure els béns corresponents a la porció hereditària repudiada, ja que en cap moment van entrar en el seu patrimoni, sinó que van entrar directament en el patrimoni del beneficiari de la repudiació amb efectes des de la mort del causant de la successió.

Consulta DGT V229 / 2019 de 4 febrer de 2019. EDD 2019/12700