La Directiva matriu-filial s’oposa a qualsevol gravamen, directe o indirecte, a la societat matriu pels beneficis distribuïts per la seva filial.

El Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE) entén que l’aplicació prioritària de la deducció per dividends en relació amb altres deduccions que tenen un límit temporal és contrària a la Directiva matriu-filial.

L’ordenament jurídic belga preveu un règim de deducció aplicable als dividends percebuts per una matriu de la seva filial basat en la incorporació a la base imposable de l’import percebut i la posterior deducció de fins al 95% de l’dividend. És a dir, en teoria, només tributa de forma directa un 5% de l’dividend distribuït.

La deducció no aplicada en un exercici es pot traslladar als exercicis següents sense limitació temporal, però l’aplicació d’aquesta deducció és prioritària en relació amb qualsevol altra deducció nacional, fins i tot encara que es tracti de deduccions l’aplicació estigui limitada en el temps. A la pràctica, aquesta regla de prioritat pel que fa a l’aplicació de l’excés de deducció pot tenir com a efecte la disminució o eliminació de la base imposable. I, en aquest cas, s’estarà privant el contribuent de l’aprofitament total o parcial d’altres crèdits fiscals. Això suposa que, de forma indirecta, s’està incrementant el gravamen de l’dividend per sobre de l’esmentat 5%.

Per aquest motiu, s’ha plantejat a l’TJUE si una norma com la descrita s’oposa a la Directiva matriu-filial.

En la seva sentència de 19 de desembre de 2019, en l’assumpte C-389/18, el TJUE ha conclòs el següent:

(A) La combinació (i) de el règim descrit de tributació dels dividends percebuts d’una filial, amb (ii) l’ordre d’aplicació de les deduccions, juntament amb (iii) la limitació en el temps de la possibilitat d’aplicar altres deduccions diferents de la relativa als dividends, pot fer que la percepció dels dividends comporti per a la societat matriu la pèrdua d’altres crèdits fiscals establerts per la legislació nacional.

(B) En aquestes condicions, l’obtenció de dividends no és neutra per la societat matriu, encara que els dividends no siguin gravats de manera directa.

D’acord amb això, el tribunal conclou que la referida normativa és contrària a el principi de neutralitat preveu la Directiva matriu-filial.