La inspecció comptable dels obligats tributaris a debat
El passat 13 de març el Butlletí Oficial del Congrés dels Diputats va publicar les esmenes al Projecte de Llei per la qual es modifica la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General tributària, en transposició de la Directiva (UE) 2021/514 del Consell de 22 de març de 2021 per la qual es modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperació administrativa en l’àmbit de la fiscalitat.
L’objectiu és dotar a l’Agència Tributària de la capacitat d’analitzar les dades comptables en les comprovacions limitades, alguna cosa que sí que pot fer en el comú de les inspeccions, però que en aquests procediments ho “tenia” vetat.
Els autors de la proposta argumenten que el desenvolupament socioeconòmic experimentat per aquest país des de l’aprovació fa ja gairebé vint anys, de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, aconsella una evolució de les possibilitats de realitzar controls tributaris de manera àgil i eficaç en relació amb situacions d’un cert grau de complexitat.
A més, segons els socis de Govern, aquestes circumstàncies poden estar donant lloc a un menor grau de control de facto d’uns sectors o conjunts d’obligats tributaris en relació amb la mitjana dels contribuents, la qual cosa constituiria una discriminació des del punt de vista de la justícia tributària.
Amb aquesta vocació, es pretén modificar la regulació del procediment de comprovació limitada, de manera que, mantenint-se la limitació de les facultats de l’Administració en l’àmbit de la gestió tributària, es contempla un increment d’aquestes.
Límits de comprovació
L’esmena, no obstant això, delimita la capacitat de l’Agència Tributària en aquesta mena de comprovacions en la modificació dels apartats 2 i 4 de l’article 136 de la LGT, que queden redactats de la següent forma:
1. En aquest procediment, l’Administració Tributària podrà realitzar únicament les següents actuacions:
a) Examen de les dades consignades pels obligats tributaris en les seves declaracions i dels justificants presentats o que es requereixin a aquest efecte.
b) Examen de les dades i antecedents en poder de l’Administració Tributària que posin de manifest la realització del fet imposable o del pressupost d’una obligació tributària, o l’existència d’elements determinants de la mateixa no declarats o diferents als declarats per l’obligat tributari.
c) Examen dels registres i altres documents exigits per la normativa tributària i de qualsevol altre llibre, registre o document de caràcter oficial, així com l’examen de les factures o documents que serveixin de justificant de les operacions incloses en aquests llibres, registres o documents.
L’examen de la comptabilitat es limitarà a constatar la coincidència entre el que figuri en la mateixa i la informació que obri en poder de l’Administració tributària, inclosa l’obtinguda en el procediment.
L’examen de la comptabilitat no impedirà ni limitarà la ulterior comprovació de les operacions a què la mateixa es refereix en un procediment d’inspecció.
d) Requeriments a tercers perquè aportin informació i documentació justificativa a fi de comprovar la veracitat de la informació que obri en poder de l’Administració tributària, inclosa l’obtinguda en el procediment.
2. Les actuacions de comprovació limitada no podran realitzar-se fora de les oficines de l’Administració tributària, excepte les quals procedeixin, segons la normativa duanera o per a l’examen de la comptabilitat, o en els supòsits previstos reglamentàriament a fi de realitzar comprovacions censals o relatives a l’aplicació de mètodes objectius de tributació, i en aquest cas els funcionaris que desenvolupin aquestes actuacions tindran les facultats reconegudes en els apartats 2 i 4 de l’article 142 d’aquesta llei.
Finalment, tan sols queda apuntar que l’Agència Tributària podrà exigir requeriments a tercers perquè aportin informació i documentació justificativa a fi de comprovar la veracitat de la informació que obri en poder de l’Administració tributària, inclosa l’obtinguda en el procediment.
Col·laboració
Els obligats tributaris hauran d’atendre l’Administració i li prestaran la deguda col·laboració en el desenvolupament de les seves funcions.
El contribuent que hagués estat requerit haurà de personar-se en el lloc, dia i hora assenyalats per a la pràctica de les actuacions, i haurà d’aportar la documentació i altres elements sol·licitats.
Directiva DAC 7
La comptabilitat haurà de ser examinada en el domicili, local, despatx o oficina de l’obligat tributari, en presència del mateix o de la persona que designi, tret que aquell consenti el seu examen en les oficines públiques. No obstant això, l’Administració tributària podrà analitzar en les seves oficines les còpies de la comptabilitat en qualsevol suport. (Proposta de modificació de l’art. 138.2 de la Llei General Tributària).
La Directiva (UE) 2021/514 del Consell de 22 de març de 2021 per la qual es modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperació administrativa en l’àmbit de la fiscalitat (DAC 7) té com a principals objectius:
• Millorar el marc existent per a l’intercanvi d’informació i la cooperació administrativa a la Unió Europea,
• ampliar la cooperació administrativa a àmbits nous, amb la finalitat d’abordar els desafiaments que planteja la digitalització de l’economia i
• ajudar les administracions tributàries a recaptar els impostos d’una forma millor i més eficient. (inclosos els operadors de les plataformes digitals).
Més enllà de propòsits genèrics, no oblidi “la intenció” que ara ens ocupa: La transposició de la DAC 7 a Espanya pot obrir la porta de la seva comptabilitat a Hisenda.
Qualsevol dubte que els sorgeixen respecte a aquest tema no dubtin a dirigir-se a nosaltres, telefònicament a Carles Monfort Codina o al seu e-mail cmc@btsasociados.com, estarem encantats a atendre’ls.