Règims especials aplicables a subjectes no residents a la UE
Amb aplicació des del 2021.01.01, es modifica el Rgto UE / 282/2011 com a conseqüència de les modificacions introduïdes en la Directiva 2006/112 / CE per la Directiva (UE) 2017/2455.
La Directiva (UE) 2017/2455, va modificar la directiva comunitària de l’IVA, introduint els següents canvis:
A. Ampliació dels règims especials previstos per als subjectes passius no establerts que prestin serveis de telecomunicacions, de radiodifusió i televisió o per via electrònica a persones que no siguin subjectes passius, a tots els tipus de serveis, així com a les vendes intracomunitàries a distància de béns ia les vendes a distància de béns importats de tercers territoris o tercers països.
B. Introducció de determinades disposicions aplicables a subjectes passius que faciliten els lliuraments de béns o prestacions de serveis efectuades per altres subjectes passius mitjançant l’ús d’interfícies electròniques.
A causa d’aquestes modificacions, s’ha considerat necessari actualitzar el Rgto UE / 282/2011. Aquestes actualitzacions són aplicables des del 2021.01.01. Destaquem dins d’aquests canvis les següents qüestions:
1. Es defineix i aclareix el terme «de manera indirecta», en les definicions de «vendes intracomunitàries a distància de béns» i de «vendes a distància de béns importats de tercers territoris o tercers països», que es considera:
-quan el proveïdor subcontracta el lliurament a un tercer que els lliura físicament el client;
-quan és un tercer l’encarregat de l’expedició o el transport, però el proveïdor assumeix tota o part de la responsabilitat per el lliurament físic;
-quan el proveïdor facturi i coure taxes de transport a el client i un tercer s’encarregui d’organitzar l’expedició o el transport de béns.
2. En el cas de lliurament de béns o prestació de serveis mitjançant una interfície electrònica, es precisa el significat de el terme «facilitar», i aclareix en quins casos no es considera que un subjecte passiu facilita, que és:
-quan el proveïdor facturi i coure taxes de transport a el client i un tercer s’encarregui d’organitzar l’expedició o el transport de béns;
-quan el proveïdor contribueixi per qualsevol mitjà als serveis de lliurament d’un tercer, els posi en contacte o faciliti la informació necessària per al lliurament dels béns a consumidor.
3. Pel que fa als subjectes passius que facilitin els lliuraments de béns a la Comunitat mitjançant l’ús d’una interfície electrònica o utilitzin el règim especial aplicable a les vendes a distància de béns importats de tercers territoris o tercers països, s’aclareix que el moment en que es considera acceptat el pagament és (el que passi primer): la confirmació de l’pagament, el missatge d’autorització o un compromís de pagament.
4. En funció de la naturalesa de la informació a la qual poden accedir els subjectes passius que faciliten el lliurament de béns i serveis mitjançant l’ús d’una interfície electrònica, així com dels seus costos associats, es determina quin tipus d’informació s’ha de conservar en els registres dels subjectes passius que facilitin els lliuraments de béns i les prestacions de serveis a la Comunitat mitjançant l’ús d’una interfície electrònica.
D’altra banda, a l’dependre seus registres de la informació proporcionada per tercers, si aquesta és incorrecta, no se’l considera deutor de cap import d’IVA que superi el que hagi declarat i pagat sobre aquestes entregues, si pot demostrar que no havia conegut ni podia conèixer raonablement que la informació rebuda era incorrecta.
En aquestes operacions es presumeix que els proveïdors que venen béns a través d’aquesta interfície electrònica són subjectes passius i dels seus clients, que no ho són. No obstant es permet prova en contra.
5. Respecte als règims especials previs per als subjectes passius que presten serveis a persones que no tenen la condició de subjectes passius o que realitzen vendes a distància de béns o lliuraments nacionals de béns:
a) S’aclareix el número d’identificació assignat a un intermediari que actua en nom i per compte d’un subjecte passiu que utilitza el règim d’importació és una autorització que li permet actuar com a intermediari i no pot ser utilitzat per l’intermediari per declarar l’IVA sobre les operacions subjectes a aquest impost.
b) Se suprimeix la disposició per la qual s’exclou a un subjecte passiu que hagi deixat voluntàriament d’usar un règim especial, de reincorporar a l’esmentat règim especial durant un període de dos trimestres civils (Rgto UE / 282/2011 art.57 octies redacc Rgto (UE) 2019/2026).
c) Quant a les rectificacions de les declaracions de l’impost que han de presentar fins a l’últim període declaratiu de l’any 2020, es realitza per mitjà de modificacions d’aquesta declaració. A partir d’l’1 de gener de 2021, qualsevol modificació de les xifres contingudes en la declaració de l’IVA pel que fa als períodes a partir del primer període de declaració, certs canvis específics, mitjançant ajustos en una declaració subsegüent.
Els subjectes passius exclosos d’un règim especial ja no poden introduir rectificacions en una declaració subsegüent. Per tant, les rectificacions s’han de fer directament davant les autoritats tributàries dels Estats membres de consum corresponents.
d) Als efectes de control, els subjectes passius que apliquen aquests règims especials han d’incloure en els seus registres informació sobre les transferències de béns i els números d’expedició o de casos.
S’elimina l’obligació de relacionar el nom, si es coneix, de el client (Rgto UE / 282/2011 art. 63 quater redacc Rgto (UE) 2019/2026).
e) Pel que fa a el règim especial per a la declaració i liquidació de l’IVA en les importacions, s’especifica que els ajornaments en el pagament de l’impost sobre les importacions poden estar subjectes a les condicions habituals aplicades en la virtut de el Dret duaner per autoritzar l’ajornament de l’ pagament dels drets d’importació.
L’aplicació d’aquest règim especial no obliga els estats membres a exigir que la persona que presenti els béns en duana compti amb l’autorització de la persona a la qual es destina els béns.