Regularitzar els procediments de gestió

L’Administració pot reiterar amb una nova liquidació la primera que va ser anul·lada per raons substantives, sempre que per a això no completi l’actuat, ni dugui a terme noves comprovacions o requeriments per a integrar les seves actuacions. L’incompliment d’aquesta limitació comporta l‘anul·lació de la nova liquidació.

El segon procediment de gestió

Rebre una nova liquidació sobre la mateixa matèria, causa i fets que una altra inicial, l’obligat tributari, disconforme, presenta recurs contenciós administratiu davant l’Audiència Nacional una vegada esgotada la via administrativa.

Dins dels antecedents, cal ressaltar, com a fets rellevants, que les liquidacions prèvies van ser anul·lades per motius materials (entre ells, es practica una liquidació anual en lloc de practicar-se liquidacions provisionals trimestrals per cada període de liquidació de l’IVA) i que totes elles han estat el resultat d’un nou procediment de comprovació limitada, tramitat des de l’inici.

En l’escrit de demanda, la pot qüestionar la possibilitat que l’Administració practiqui una altra liquidació, iniciant nous o successius procediments d’aplicació dels tributs, una vegada que ha estat anul·lada la primera, així com la falta de qualsevol efecte interruptiu de la prescripció. L’Audiència Nacional, després d’analitzar els fets i la jurisprudència aplicable, exposa que:

1. Si bé el vici substantiu afecta directament a l’estructura del propi impost i no es tracta d’una irregularitat menor, no té cabuda en els supòsits de nul·litat radical o absoluta de la norma i la jurisprudència segueix aquesta mateixa línia interpretativa. En conseqüència, si la liquidació pateix de defectes de mera anul·labilitat, tot l’actuat interromp el còmput del termini de prescripció.

2. La jurisprudència permet que, anul·lada una primera liquidació per raons de fons, l’Administració pugui tornar a regularitzar, sense tramitar una altra vegada el procediment i sense completar la instrucció pertinent. Es tracta d’un acte d’execució, havent de limitar-se l’Administració a pronunciar una nova decisió correcta, conforme als criteris assenyalats en la resolució anulatoria. En conseqüència, l’Administració no pot completar el ja actuat ni dur a terme noves comprovacions o nous requeriments per a integrar les seves actuacions.

3. En relació amb les conseqüències que comporta que l’Administració procedeixi d’una altra manera (incompliment) i no es limiti a liquidar amb el que tingués a la seva disposició, aquesta Audiència entén que la liquidació ha de ser anul·lada. Dona suport a la seva posició els següents arguments:

• si la conseqüència no és l’anul·lació, la jurisprudència del Tribunal Suprem.
• aquesta decisió s’empara en el principi de bona Administració, que exigeix una conducta prou diligent com per a evitar definitivament les possibles disfuncions derivades de la seva actuació;
• reclama la plena efectivitat de garanties i de drets reconeguts legal i constitucionalment al contribuent.
• tant la norma com el reglament, encara que només parlen del límit temporal, fixen el temps d’execució en el termini d’un mes. Aquest termini és curt i no coincideix amb cap dels generalment prevists per a la resta dels procediments d’aplicació dels tributs, per tant, encara que no es digui expressament, s’està pensant en una ràpida decisió en l’execució i no en la reiteració d’un nou procediment.

Sobre la base d’això arguments, l’Audiència resol que, com l’Administració ha prescindit del principi de conservació dels actes i sense valorar si amb el que tenia podia practicar nova liquidació, va decidir, contravenint la jurisprudència i sense que cap norma l’habiliti per a això, obrir de nou un procediment de comprovació limitada, sotmetent al contribuent de nou al procediment d’aplicació dels tributs, ha d’anul·lar-se la resolució del TEAC(*) i la liquidació associada.

Qualsevol dubte que els sorgeixen respecte a aquest tema no dubtin a dirigir-se a nosaltres, telefònicament a Carles Monfort Codina o al seu e-mail cmc@btsasociados.com, estarem encantats a atendre’ls.

TEAC(*) Tribunal Economico administratiu Central