Rendes de treballs realitzats amb anterioritat al desplaçament a Espanya

Assenyala la DGT que les rendes derivades de treballs realitzats a l’estranger amb anterioritat al desplaçament a Espanya no s’entenen obtingudes en aquest territori, de manera que no resulten subjectes a tributació per l’IRNR i, en conseqüència, tampoc es troben sotmeses a retenció en aquest país.

Una persona física resident a Irlanda prestava serveis exclusivament a Irlanda, i va obtenir d’una societat irlandesa, com a part de la seva retribució, una quantitat de stock options en els anys 2015, 2016 i 2017. Amb data 2017.12.31, va acceptar una oferta per treballar a Espanya en una empresa espanyola vinculada amb l’empresa irlandesa. L’Administració espanyola li ha expedit un certificat d’haver exercitat l’opció pel règim especial per a treballadors desplaçats a territori espanyol. Aquesta opció, excepte renúncia o exclusió, abasta els períodes impositius 2018 a 2023. En 2018 es produeix la meritació de les stock options que van formar part de la seva retribució a Irlanda en 2015. Una persona física resident a Irlanda prestava serveis exclusivament a Irlanda, i va obtenir d’una societat irlandesa, com a part de la seva retribució, una quantitat d’estoc options en els anys 2015, 2016 i 2017. amb data 2017.12.31, va acceptar una oferta per treballar a Espanya en una empresa espanyola vinculada amb l’empresa irlandesa .  L’Administració espanyola li ha expedit un certificat d’haver exercitat l’opció pel règim especial per a treballadors desplaçats a territori espanyol. Aquesta opció, excepte renúncia o exclusió, abasta els períodes impositius 2018 a 2023. En 2018 es produeix la meritació de les stock options que van formar part de la seva retribució a Irlanda el 2015.

En primer lloc, i sense entrar a més detalls referent a això, el règim especial de tributació per l’IRNR aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol es regula en l’art. 93 LIRPF i es desenvolupa en els arts. 113 a 120 RIRPF.

En el cas plantejat, en no aportar més dades sobre les stock options, es parteix de la hipòtesi que la liquidació percebuda en 2018 va ser un rendiment corresponent, íntegrament, a la feina que va desenvolupar a l’estranger amb anterioritat a la data de desplaçament a territori espanyol, en aquest cas, la seva tributació procediria si l’esmentat rendiment pogués entendre obtingut en territori espanyol d’acord amb el que estableix la LIRNR.En el cas plantejat, en no aportar més dades sobre les stock options, es parteix de la hipòtesi de que la liquidació percebuda en 2018 va ser un rendiment corresponent, íntegrament, a la feina que va desenvolupar a l’estranger amb anterioritat a la data de desplaçament a territori espanyol, en aquest cas, la seva tributació procediria si l’esmentat rendiment pogués entendre obtingut en territori espanyol d’acord amb el que estableix la Llei IRNR.

En relació amb els rendiments del treball, es consideren percebuts a Espanya quan derivin, directament o indirectament, d’una activitat personal desenvolupada en territori espanyol.

Seguint per tant la citada hipòtesi, no estaria subjecte a tributació a Espanya, en la mesura que no derivés, directament o indirectament, d’una activitat personal desenvolupada per la persona física en territori espanyol. Finalment, la renda no subjecta a tributació no està sotmesa a retenció en aquest país.

Consulta DGT V88 / 2019 de 15 gener de 2019. EDD 2019/6396