Retenció a compte de l’IS en la concessió d’avals

La DGT considera que si la prestació d’avals es realitza en l’exercici d’una activitat econòmica, no hi ha obligació de retenir a compte de l’IS.

Una entitat pública empresarial, amb personalitat jurídica i plena capacitat, té entre els seus fins el procurar finançament per dur a terme la política de crèdit públic de l’Administració General de la Comunitat Autònoma i el disseny i desenvolupament d’instruments de finançament en col·laboració amb el sector financer i amb institucions i organismes financers multilaterals dels quals Espanya sigui membre en benefici dels sectors de l’economia productiva.

En el marc d’aquests fins, té subscrit un acord de col·laboració amb l’Institut de Crèdit Oficial (ICO) en virtut del qual atorga avals a favor de les empreses beneficiàries de programes de finançament, percebent a canvi una comissió anual per risc.

Es planteja si la percepció d’aquesta comissió està subjecta a retenció a compte de l’IS i, si escau, qui és l’obligat a retenir.

En aquest sentit, la normativa de l’IS estableix l’obligació de retenir, entre d’altres, respecte de les rendes derivades de la participació en fons propis de qualsevol tipus d’entitat, de la cessió a tercers de capitals propis i les restants rendes compreses en la normativa de l’IRPF sobre rendiments del capital mobiliari.

La normativa de l’IRPF distingeix quatre grups de rendiments del capital mobiliari: rendiments obtinguts per la participació en els fons propis de qualsevol tipus d’entitat, rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis, rendiments procedents d’operacions de capitalització, de contractes d’assegurança de vida o invalidesa i de rendes derivades de la imposició de capitals i altres rendiments del capital mobiliari.

Segons la interpretació administrativa, les retribucions derivades de la concessió d’un aval es consideren incloses dins el grup altres rendiments del capital mobiliari, però partint que la prestació d’avals no es realitzi en l’exercici d’una activitat econòmica.

En el cas concret, en els Estatuts de l’entitat pública es recull entre les seves funcions la concessió de crèdits, préstecs, avals i altres caucions, a favor dels que componen el sector públic regional, així com empreses privades regionals o amb projectes i inversions en la Regió. Per tant, en ser la concessió d’avals a empreses i projectes regionals una prestació de serveis integrada en l’àmbit de l’activitat econòmica realitzada per l’entitat pública, les comissions que obtingui per l’atorgament d’aquestes garanties a favor de les empreses beneficiàries del programa de finançament no estan subjectes a retenció.