Transmissió d’immoble sobre el qual no s’ha realitzat cap acte relacionat amb l’activitat econòmica

El TEAC estableix que no formen part del concepte d’activitat econòmica a l’efecte de l’IVA els actes i operacions que siguin conseqüència del simple exercici del dret de propietat sobre un bé per part del seu titular, encara que aquest sigui empresari o professional.

Una entitat és objecte d’un procediment de comprovació limitada pel concepte IVA, a resultes del qual l’Administració li gira una liquidació provisional amb resultat a ingressar. Aquesta regularització consisteix en la minoració de la quota suportada deduïda per l’entitat, que correspon a una parcel·la que ha adquirit i que, segons el parer de la Dependència de Gestió no es trobava subjecta a IVA, ja que no considera provat que l’esmentada parcel·la estigués afecta el patrimoni empresarial de l’entitat venedora, dedicada al lloguer de locals, per la qual cosa aquesta no havia d’haver repercutit IVA algun a la adquirent per l’operació. L’entitat comprovada interposa un recurs de reposició que és desestimat.

El TEAC indica que l’entitat venedora és una societat mercantil, les operacions estan subjectes a l’impost sempre que tingui la condició d’empresari a l’efecte de l’IVA.

Atès que la regularització practicada consisteix en la inadmissió de la deduïbilitat d’una quota suportada per l’entitat, s’ha de recordar que la deducció de quotes suportades per empresaris o professionals és un dret exercitable pels interessats, a qui correspon la càrrega de la prova de els requisits exigits per a la seva aplicació.

En aquest sentit, considera el TEAC que en el procediment de comprovació la adquirent no ha provat que tenia dret a la deducció de l’IVA suportat. No posa en dubte que la transmissora sigui empresari a l’efecte d’aquest impost, sinó que la transmissió de l’immoble queda fora de l’àmbit d’aplicació de l’IVA perquè aquesta entitat no va realitzar-hi cap operació de caràcter empresarial durant els anys que va formar part del seu patrimoni .

I per a això s’empara en el concepte d’activitat econòmica donat per la doctrina del TJUE, segons la qual no formen part d’aquest concepte a efectes de l’IVA els actes i operacions que siguin conseqüència del simple exercici del dret de propietat sobre un bé per part del seu titular.

Aprofundeix en aquest criteri acudint al TS, que conclou en una sentència que així com la condició de subjecte passiu s’adquireix quan hi ha indicis suficients que els béns adquirits es destinaran al desenvolupament d’una activitat empresarial o professional, d’igual manera es produeix la pèrdua aquesta condició es perd quan concorren circumstàncies igualment objectives que indiquen que no va a desenvolupar-activitat empresarial o professional alguna.

Per tot l’exposat, conclou el TEAC confirmant la no subjecció de l’operació a l’IVA, per la qual cosa ha una indeguda repercussió de quota per l’entitat transmissora que ha estat suportada i deduïda per la adquirent.

No obstant això, considera aquest Tribunal que la sol·licitud de devolució d’ingressos indeguts presentada per la adquirent mentre la liquidació dictada per la Dependència de Gestió era provisional i no ferma, no va ser interposada en el moment oportú. És per aquest motiu que li dóna així mateix la raó a l’Administració en la seva denegació inicial, ja que el començament del termini de prescripció per a aquesta sol·licitud ha de ser el de la fermesa de l’acte administratiu controvertit.

El TEAC finalitza indicant que l’anterior no obsta perquè la reclamant sol·liciti novament la devolució d’ingressos indeguts, una vegada que la liquidació hagi adquirit fermesa.